6處有漏洞，國(guó)稅局必查藥企偷逃稅
日期：2015/7/6
洛陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，高紅亮 尚修強(qiáng)
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類醫(yī)藥公司和個(gè)體藥店蓬勃發(fā)展，這在一定程度上緩解了群眾“買藥難，吃藥貴”的現(xiàn)象，同時(shí)隨著稅收征管力度的加大，醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)稅收逐漸成為一個(gè)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。但從長(zhǎng)期的稅收征管實(shí)踐看，該行業(yè)仍存在發(fā)票使用違規(guī)及利用各種手段偷逃稅款等一系列涉稅問(wèn)題，亟待加以規(guī)范。本文擬結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)該行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)分析，并提出相應(yīng)的征管建議。
一、當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題（一）行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性增加了稅收管理難度
1.分支機(jī)構(gòu)較多，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。各醫(yī)藥公司下屬分支機(jī)構(gòu)較多，許多是個(gè)體醫(yī)藥代表掛靠在其名下，名為公司的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)際是自主經(jīng)營(yíng)、自行核算、自負(fù)盈虧。一些醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)通過(guò)辦理變更或注銷的手段，造成了稅源流失。業(yè)務(wù)員因自身沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，為了經(jīng)營(yíng)掛靠醫(yī)藥公司，每月進(jìn)項(xiàng)票在醫(yī)藥公司抵扣，銷項(xiàng)發(fā)票也在這些企業(yè)開(kāi)具，每月上繳一定的管理費(fèi)；或者購(gòu)藥時(shí)不取得發(fā)票，銷售時(shí)利用以前掛靠的資質(zhì)購(gòu)買開(kāi)具假發(fā)票，從而造成少繳稅款，這已經(jīng)是行業(yè)里公開(kāi)的“行業(yè)秘密”。而這些開(kāi)具發(fā)票企業(yè)在“經(jīng)營(yíng)許可證”未注銷的情況下，僅通過(guò)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更或注銷，搖身一變，導(dǎo)致稅源流失。一些醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)者甚至干脆不辦理稅務(wù)登記，不申報(bào)納稅。
2.銷售價(jià)格之外，存在平銷返利行為。與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級(jí)經(jīng)銷商會(huì)在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)營(yíng)者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導(dǎo)致了稅款流失。廠家返利不記賬，造成少繳稅款。制藥企業(yè)為了讓經(jīng)銷商銷售自己的產(chǎn)品，往往采用現(xiàn)金返利或贈(zèng)送藥品、報(bào)銷費(fèi)用等方式，對(duì)經(jīng)銷公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而經(jīng)銷商在收到獎(jiǎng)勵(lì)后，不記賬或只就其中一部分記賬，而大部分獎(jiǎng)勵(lì)則直接存入自己的賬戶或?qū)①?zèng)藥直接銷售出去不做賬務(wù)處理，從而造成少繳稅款。如在對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)有一家銷售額幾千萬(wàn)元的醫(yī)藥公司，而賬面上卻無(wú)一分返利收入的記錄，經(jīng)多方內(nèi)查外調(diào)，終于發(fā)現(xiàn)廠家支付該公司的20多萬(wàn)元返利的事實(shí)。
3.收款形式多樣化。醫(yī)藥行業(yè)零售以現(xiàn)金、醫(yī)保刷卡、POS機(jī)刷銀聯(lián)卡為主要收款形式（醫(yī)改實(shí)行以后，醫(yī)保卡成為又一種常見(jiàn)的收款形式之一）?，F(xiàn)金收入占大頭，醫(yī)?？ù沃?，POS機(jī)刷卡及銀行轉(zhuǎn)賬占少數(shù)，各種收入形式存在不同特點(diǎn)，對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)難度都比較大，不利于控管。例如：在對(duì)某藥業(yè)有限公司的檢查中，在該單位業(yè)務(wù)部發(fā)現(xiàn)數(shù)本《不合格藥品退回及折讓清單》，經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬面上根本沒(méi)有沖減銷售，而只是在現(xiàn)金、銀行賬上做資金減少處理，以假退貨沖減銷售收入。
4.監(jiān)管部門(mén)之間的監(jiān)管職能不到位。對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)，如藥品監(jiān)管部門(mén)是藥監(jiān)局，行政管理部門(mén)是衛(wèi)生局，稅款征收是國(guó)、地稅，雖然這些監(jiān)管部門(mén)的職能沒(méi)有交叉，但在職能行使的過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)或沖突。尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策打架，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發(fā)票在這里毫無(wú)用武之地。
（二）醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)偷逃稅款的手法多樣
1.不按規(guī)定設(shè)置賬簿，隱瞞銷售收入。醫(yī)藥生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)少記銷售收入，造成申報(bào)不實(shí)。醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人多為私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶，一定程度的存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經(jīng)營(yíng)，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入、現(xiàn)金往來(lái)搞體外循環(huán)等現(xiàn)象，致使涉稅檢查工作難度較大。有些醫(yī)藥公司采用不開(kāi)發(fā)票、收入不記賬或不全部記賬的方法，將收入直接坐支或存入個(gè)人賬戶；還有的公司采用票據(jù)結(jié)算時(shí)，不注明票據(jù)去向，存在套現(xiàn)的嫌疑。由于企業(yè)收入不實(shí)，造成其收入低、成本高、利潤(rùn)少，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。形成偷稅。
2.虛列或多列費(fèi)用，對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整。以批發(fā)為主的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為了銷售更多的藥品，對(duì)零售藥店或業(yè)務(wù)經(jīng)銷人員按銷售額給予一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，而這些費(fèi)用在賬務(wù)上無(wú)法處理，因此，這些企業(yè)往往采用虛列或多列其他費(fèi)用的方式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，如通過(guò)虛開(kāi)會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、虛列人員工資等形式處理業(yè)務(wù)費(fèi)用，還有一些醫(yī)藥企業(yè)對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整，影響企業(yè)所得稅。
3.不按規(guī)定使用發(fā)票，少繳稅款。由于消費(fèi)者索取發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，藥店在銷售時(shí)不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致藥店有機(jī)會(huì)不按規(guī)定入賬，少記收入；零售藥店從上級(jí)經(jīng)銷商手中購(gòu)進(jìn)藥品時(shí)，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級(jí)經(jīng)銷商有機(jī)會(huì)任意調(diào)整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)不繳納增值稅，導(dǎo)致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進(jìn)入醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多為以個(gè)人名義代開(kāi)的發(fā)票，將從生產(chǎn)企業(yè)到各級(jí)經(jīng)銷商等幾個(gè)環(huán)節(jié)的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。
4.商品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，影響企業(yè)所得稅。醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)由于銷售的藥品品種多，每種藥品的利潤(rùn)率不一，而個(gè)別醫(yī)藥公司，為了人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，經(jīng)常在成本結(jié)轉(zhuǎn)上做文章，庫(kù)存商品核算混亂，不是按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而是按照費(fèi)用支出來(lái)確定成本結(jié)轉(zhuǎn)的多少，以達(dá)到不盈利或少盈利的目的，而有的采用售價(jià)記賬的醫(yī)藥公司，不正確結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，從而造成少繳企業(yè)所得稅。
5.稅款抵扣存在漏洞，導(dǎo)致稅收流失。醫(yī)藥管理改革后，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)貨渠道較多，進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的隨意性和靈活性增大。以某市醫(yī)藥公司為例，該公司作為集中核算機(jī)構(gòu)和增值稅一般納稅人，對(duì)其下屬分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅由公司統(tǒng)一抵扣，對(duì)每筆進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的日期、品種、數(shù)量、用途等缺少應(yīng)有的了解和監(jiān)督，進(jìn)項(xiàng)稅的真實(shí)性和合法性難以認(rèn)證，出現(xiàn)隨意抵扣和蓄意增大進(jìn)項(xiàng)稅等現(xiàn)象。有的串通廠家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應(yīng)稅項(xiàng)目變更后作進(jìn)項(xiàng)抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。
6.虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象泛濫，以此沖抵正常票或代開(kāi)票的銷項(xiàng)稅金，從而達(dá)到少繳稅款的目的。例如：在對(duì)一戶醫(yī)藥行業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)大量收購(gòu)發(fā)票，以村民的名字開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票金額高達(dá)十幾萬(wàn)元，通過(guò)到周邊的幾個(gè)縣開(kāi)展外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該單位開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票沒(méi)有一份是真實(shí)的，甚至有些村委會(huì)出具的“自產(chǎn)自銷證明”也屬偽造。而涉票的村民們實(shí)際上有的僅銷售幾百元；有的村民根本沒(méi)有售出過(guò)中藥材。
二、醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析（一）不健全核算難以適應(yīng)增值稅規(guī)范化要求
一方面，醫(yī)藥系統(tǒng)下屬分支機(jī)構(gòu)只設(shè)立日銷貨清單和月進(jìn)項(xiàng)稅表，根本沒(méi)有總賬、明細(xì)賬、銷貨賬、現(xiàn)金賬和庫(kù)存賬，賬目殘缺，核算不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據(jù)。另一方面，名義上為報(bào)賬制統(tǒng)一核算，實(shí)際上是一種極其松散、極不嚴(yán)密的管理形式，它只根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)每月一次報(bào)送的數(shù)字抵扣稅款和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金、庫(kù)存無(wú)法有效控制，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)繳增值稅準(zhǔn)確程度和規(guī)范程度與事實(shí)相比往往存在較大出入，這是導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象的重要因素。
（二）承包經(jīng)營(yíng)與增值稅規(guī)范化管理相錯(cuò)位
增值稅條例規(guī)定，承包承租人為納稅義務(wù)人。目前，醫(yī)藥行業(yè)普遍推行的承包經(jīng)營(yíng)機(jī)制扭曲了規(guī)范化的增值稅管理：
一是承包經(jīng)營(yíng)后，合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據(jù)，承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費(fèi)，在他們看來(lái)，正常的財(cái)務(wù)核算并不重要，不過(guò)是僅供掌握實(shí)際情況和調(diào)整承包基數(shù)的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。
二是大多數(shù)承包合同將稅收包含之內(nèi)，有悖于稅收政策，不利于增值稅據(jù)實(shí)征收管理。
三是每個(gè)承包經(jīng)營(yíng)者都是相對(duì)獨(dú)立的實(shí)體，進(jìn)貨有很大的機(jī)動(dòng)性和選擇性，進(jìn)什么貨、進(jìn)多少貨完全取決于自己，進(jìn)貨不易控管，銷貨無(wú)法掌握，必然直接影響增值稅的核算。
四是承包期與納稅申報(bào)日期不一致，經(jīng)營(yíng)者在納稅申報(bào)期之前停業(yè)、轉(zhuǎn)包或合同到期，稅務(wù)機(jī)關(guān)不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。
（三）醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后
醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化，使稅務(wù)管理面臨著新情況、新問(wèn)題。個(gè)別基層同志對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理存在認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)人員疏于管理，淡化責(zé)任，在企業(yè)改制和經(jīng)營(yíng)形式變化后，不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。當(dāng)然，這與承包經(jīng)營(yíng)形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關(guān)系。醫(yī)藥管理改革不完善。
相對(duì)而言，醫(yī)藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫(yī)藥管理體制未理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來(lái)困難。二是稅制不合理。醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)大量既經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，國(guó)稅地稅都管都不管，不僅造成管理權(quán)矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。
從事醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)個(gè)體性質(zhì)納稅人的財(cái)務(wù)核算不健全，針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收管理偏松，醫(yī)保刷卡收入沒(méi)有如實(shí)申報(bào)。一些有刷卡資格的藥店只就現(xiàn)金銷售部分繳納稅款，與醫(yī)保部門(mén)結(jié)算的收入未全部申報(bào)納稅或遲記收入，搞促銷活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送禮品、藥品沒(méi)視同銷售。有的企業(yè)認(rèn)為促銷活動(dòng)贈(zèng)送的禮品、藥品沒(méi)有收取價(jià)款，不應(yīng)計(jì)算并入銷售收入，漏申報(bào)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)。
（四）廠商聯(lián)手逃避稅收管理
隨著醫(yī)藥市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，各國(guó)對(duì)藥品研制的投入也越來(lái)越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個(gè)生產(chǎn)廠家為了搶占市場(chǎng)份額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計(jì)推銷自己的藥品，導(dǎo)致醫(yī)藥市場(chǎng)混亂不堪，藥品營(yíng)銷過(guò)程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了逃避醫(yī)藥監(jiān)管和國(guó)家稅收，廠商聯(lián)手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國(guó)家稅收。
另一方面，一些藥店對(duì)于非正常的損失（包括過(guò)期、變質(zhì)、破損、丟失等），沒(méi)有按照稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另一方面，對(duì)于收到的各種形式的返利未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，藥廠給予零售企業(yè)各種形式的返利，因涉及“商業(yè)機(jī)密”，零售企業(yè)一般不做賬務(wù)處理，也不沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、堵塞醫(yī)藥行業(yè)稅收漏洞應(yīng)采取的主要措施（一）加大稅收控管力度，建立稅收監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制
1.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的管理，強(qiáng)化信息管稅作用。定期采集發(fā)票開(kāi)具數(shù)據(jù)，并將發(fā)票數(shù)據(jù)與其定額信息進(jìn)行比對(duì)，對(duì)發(fā)票開(kāi)具金額超過(guò)定額的部分進(jìn)行補(bǔ)稅。在限期驗(yàn)舊的基礎(chǔ)上定期或不定期對(duì)藥店開(kāi)具發(fā)票情況進(jìn)行跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)格依法處理。從藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)“進(jìn)”、“銷”兩個(gè)環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點(diǎn)，對(duì)使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進(jìn)行控管，有效堵塞稅收漏洞。
大力推廣應(yīng)用普通發(fā)票。加大宣傳力度，提高消費(fèi)者索取發(fā)票的意識(shí)，鼓勵(lì)消費(fèi)者對(duì)不開(kāi)票行為進(jìn)行舉報(bào)，對(duì)舉報(bào)人給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。積極推行稅控收款機(jī)和卷筒發(fā)票，實(shí)行藥品銷售逐筆開(kāi)票制度，擴(kuò)大普通發(fā)票在醫(yī)藥零售行業(yè)的使用面。
對(duì)藥店經(jīng)營(yíng)者使用自制憑證銷售藥品、采取“大頭小尾”方式開(kāi)具發(fā)票等行為要責(zé)令其限期改正，嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理。糾正藥店普遍存在的合并品名，“籠統(tǒng)”開(kāi)票的做法，要求其詳細(xì)列明銷售藥品的品名、單價(jià)與金額，以便稅務(wù)部門(mén)掌握其真實(shí)銷售情況。
2.稅源管理部門(mén)應(yīng)采取多項(xiàng)措施以加強(qiáng)藥品零售企業(yè)稅收管理。如通過(guò)開(kāi)展行業(yè)調(diào)查，及時(shí)從醫(yī)保中心取得的各藥店分月刷卡明細(xì)數(shù)據(jù)與藥店提供的購(gòu)進(jìn)藥品名稱、購(gòu)進(jìn)價(jià)格、零售價(jià)格等信息進(jìn)行分析、加工，結(jié)合各藥店的地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際情況，在參考前期定額的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理確定（包括調(diào)整）定額。三是加強(qiáng)零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管。協(xié)調(diào)醫(yī)保監(jiān)管部門(mén)，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況，按一定比例測(cè)算納稅人的銷售收入。對(duì)賬務(wù)不健全的小規(guī)模藥店依法進(jìn)行核定征收。根據(jù)他們所處的地段、營(yíng)業(yè)面積、職工人數(shù)、租賃費(fèi)用、裝修程度、注冊(cè)資本、日常費(fèi)用、毛利率等數(shù)據(jù)，測(cè)算出最低銷售額，依法進(jìn)行核定征收。
3.切實(shí)抓好建賬健制工作。由于該行業(yè)分支多，應(yīng)對(duì)企業(yè)大力宣傳建賬的目的和意義，讓他們充分認(rèn)識(shí)到建賬的好處，積極協(xié)助納稅人健全財(cái)務(wù)制度，輔導(dǎo)納稅人規(guī)范建賬，提高他們的財(cái)務(wù)核算水平。對(duì)使用計(jì)算機(jī)記賬的企業(yè)，要求企業(yè)按照征管法的規(guī)定及時(shí)將該會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
4.積極開(kāi)展納稅評(píng)估。一是完善評(píng)估指標(biāo)。對(duì)一般納稅人，要以銷售收入變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、稅負(fù)率作為評(píng)估重點(diǎn)。二是完善評(píng)估手段。積極開(kāi)展“內(nèi)查外調(diào)”，詳細(xì)掌握納稅人的購(gòu)貨渠道、銷售價(jià)格、成本費(fèi)用支出、人員構(gòu)成、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報(bào)損藥品、柜臺(tái)出租等情況，有的放矢地開(kāi)展評(píng)估分析。三是擴(kuò)大納稅評(píng)估面。力爭(zhēng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每個(gè)單位至少評(píng)估二次；對(duì)賬簿設(shè)置混亂、長(zhǎng)期低稅負(fù)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。
5. 加大稅收宣傳力度，提高醫(yī)藥行業(yè)納稅意識(shí)。一是開(kāi)展稅收政策宣傳，通過(guò)日常走訪宣傳、發(fā)放宣傳材料、召開(kāi)醫(yī)藥行業(yè)政策宣講會(huì)等方式，著力于提高醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)；二是開(kāi)展嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護(hù)納稅人自身權(quán)益的角度出發(fā)，通過(guò)曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國(guó)稅部門(mén)堅(jiān)決打擊稅收違法行為的立場(chǎng)，督促警示納稅人注意維護(hù)自身權(quán)益，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。
（二）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)藥涉稅信息共享
加強(qiáng)與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融部門(mén)的聯(lián)系溝通。建立定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議制度。定期到醫(yī)保部門(mén)、銀行調(diào)取藥店醫(yī)保刷卡銷售相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，與納稅人申報(bào)的銷售額進(jìn)行比對(duì)，對(duì)申報(bào)不實(shí)的，督促納稅人補(bǔ)稅，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，移送稽查部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)稽查。建立醫(yī)藥監(jiān)管部門(mén)間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，定期召開(kāi)各部門(mén)聯(lián)席會(huì)議，加強(qiáng)日常信息交叉比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏信息，發(fā)生案件時(shí)迅速反應(yīng)，成立聯(lián)合辦案機(jī)構(gòu)等，減少信息重復(fù)采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn)，逐步形成監(jiān)管聯(lián)動(dòng)、信息共享多贏局面。
（三）健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策，緊跟醫(yī)藥改革步伐
隨著醫(yī)藥改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)藥行業(yè)的準(zhǔn)入資格也會(huì)進(jìn)一步提高，特別是醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)正在推行ＧＳＰ認(rèn)證，行業(yè)規(guī)范性得到提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)也容易查證相關(guān)的涉稅資料。相應(yīng)的，稅收政策也應(yīng)跟上醫(yī)改步伐，出臺(tái)針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的管理辦法，加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理。
（四）加大對(duì)醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)的稽查力度，堵漏于最后關(guān)口
1.把握住醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)的四個(gè)行業(yè)特點(diǎn)：
一是藥品經(jīng)銷商與生產(chǎn)廠家之間回扣盛行，嚴(yán)重侵蝕稅基。檢查中注意查清幕后侵蝕稅基的真實(shí)情況。
二是虛開(kāi)發(fā)票盛行。由于出廠價(jià)和最后售價(jià)的價(jià)差太大，經(jīng)銷商往往存在取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票、開(kāi)具大頭小尾發(fā)票、兩套賬等違法行為。
三是隱瞞銷售收入盛行。藥品經(jīng)銷企業(yè)隱瞞銷售收入的手段主要有：收入不記賬，現(xiàn)金往來(lái)體外循環(huán)；
四是虛列成本、多列費(fèi)用盛行。由于銷售的藥品品種多，藥品經(jīng)銷企業(yè)每種藥品的利潤(rùn)率不一，不正確結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，影響企業(yè)所得稅；以批發(fā)為主的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)的為激勵(lì)零售店或者營(yíng)銷人員而產(chǎn)生業(yè)務(wù)費(fèi)用在賬務(wù)上無(wú)法處理，往往虛列或多列費(fèi)用，對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整。
2.抓住醫(yī)藥經(jīng)銷的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：
一是貨物流下游環(huán)節(jié)。從“順查、逆查”兩個(gè)角度向藥品經(jīng)銷企業(yè)的客戶調(diào)查銷售情況，即：有針對(duì)性地對(duì)某一個(gè)企業(yè)的所有客戶展開(kāi)調(diào)查，取得該藥品經(jīng)銷商向客戶的銷售情況；或者首先向轄區(qū)內(nèi)所有耗用藥品的單位（包括醫(yī)院、診所等）進(jìn)行調(diào)查，取得藥品耗用單位購(gòu)進(jìn)藥品的明細(xì)情況，然后再分類匯總出每個(gè)藥品經(jīng)銷商的銷售情況。對(duì)藥品經(jīng)銷商銷售的客戶調(diào)查結(jié)束后，將藥品耗用單位（包括醫(yī)院、診所等）從每個(gè)藥品經(jīng)銷商的購(gòu)進(jìn)情況，與每個(gè)藥品經(jīng)銷商的銷售情況進(jìn)行比對(duì)，從中逐個(gè)查證某藥品經(jīng)銷商是否存在少記銷售收入的問(wèn)題，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)少繳納的稅款；
二是貨物流上游環(huán)節(jié)。向進(jìn)貨廠家調(diào)查購(gòu)進(jìn)情況。采用重點(diǎn)抽查的方法，選取購(gòu)進(jìn)藥品較多的進(jìn)貨廠家，調(diào)查藥品經(jīng)銷商從廠家購(gòu)進(jìn)的明細(xì)情況。調(diào)查結(jié)束后，再用從廠家取得的向藥品經(jīng)銷商銷售的明細(xì)情況與藥品經(jīng)銷商賬面上從廠家購(gòu)進(jìn)的明細(xì)情況進(jìn)行核對(duì)，審查企業(yè)是否存在購(gòu)進(jìn)藥品不入賬或少入賬的情況；
三是資金流環(huán)節(jié)。調(diào)查藥品經(jīng)銷企業(yè)的銀行資金往來(lái)情況，審查資金進(jìn)出的性質(zhì)，核對(duì)資金往來(lái)是否都全部記入銀行存款賬簿，從中查明企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)和銷售貨物不記收入的問(wèn)題；
四是發(fā)票流環(huán)節(jié)。對(duì)可疑的發(fā)票（特別是大額費(fèi)用發(fā)票）向開(kāi)票方進(jìn)行調(diào)查，審查該費(fèi)用的真實(shí)性和合理性發(fā)現(xiàn)漏洞和疑點(diǎn)。
信息來(lái)源：醫(yī)藥精英俱樂(lè)部
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